国内源泉所得

⑴　国内源泉所得

①　改正前の制度の概要

　非居住者又は外国法人は、国内源泉所得を 有するときに、所得税の納税義務があるもの とされています（所法 5 ②一④）。平成26年 度税制改正において、帰属主義への見直しが 行われ、国内源泉所得は次に掲げる17種類に 区分して定められています（所法161①）。

イ　恒久的施設帰属所得

イ　恒久的施設帰属所得の概要

　恒久的施設帰属所得は、非居住者が恒久 的施設を通じて事業を行う場合において、

その恒久的施設がその非居住者から独立 して事業を行う事業者であるとしたなら ば、その恒久的施設が果たす機能、その 恒久的施設において使用する資産、その 恒久的施設とその非居住者の事業場等と の間の内部取引その他の状況を勘案して、

その恒久的施設に帰せられるべき所得と されています（所法161①一）。

　また、恒久的施設帰属所得には、恒久 的施設の譲渡により生ずる所得を含むこ ととされています（所法161①一）。

ロ　恒久的施設帰属所得に係る内部取引 　恒久的施設帰属所得は恒久的施設をそ の非居住者から分離独立した事業者と擬 制した場合に恒久的施設に帰せられるべ き所得とされていることから、恒久的施 設帰属所得の認識においては、恒久的施 設と事業場等（外国法人の本店等に相 当）との内部取引について、独立企業間 で行われる類似の取引と同様に扱う必要 があります。この内部取引とは、非居住 者の恒久的施設と事業場等との間で行わ れた資産の移転、役務の提供その他の事 実で、独立の事業者の間で同様の事実が あったとしたならば、これらの事業者の 間で、資産の販売、資産の購入、役務の 提供その他の取引が行われたと認められ るものをいいます（所法161②）。

　また、恒久的施設と事業場等との間の

債務の保証や再保険の引受け等は、内部 取引として認識しないこととされていま す（所法161②）。

ハ　国際運輸業所得

　恒久的施設を有する非居住者が国内及 び国外にわたって船舶又は航空機による 運送の事業を行う場合には、その事業か ら生ずる所得のうち国内において行う業 務につき生ずべき所得として一定のもの をもって、恒久的施設帰属所得とするこ ととされています（所法161③）。

ロ　国内にある資産の運用又は保有により生 ずる所得（次のチからタまでに該当するも のを除きます。）（所法161①二）

ハ　国内にある資産の譲渡により生ずる所得 として一定のもの（所法161①三）

ニ　民法組合契約等に基づいて恒久的施設を 通じて行う事業から生ずる利益配分（所法 161①四）

　民法組合契約等に基づいて恒久的施設を 通じて行う事業から生ずる利益でその民法 組合契約等に基づいて受ける一定の配分 ホ　国内にある土地等又は建物等の譲渡によ

る対価（所法161①五）

　国内にある土地若しくは土地の上に存す る権利又は建物及びその附属設備若しくは 構築物の譲渡による対価（一定のものを除 きます。）

へ　国内において行う人的役務の提供事業に よる人的役務の提供の対価 （所法161①六）

　国内において人的役務の提供を主たる内 容とする一定の事業を行う者が受けるその 人的役務の提供に係る対価

ト　国内にある不動産等の貸付け等による対 価 （所法161①七）

　国内にある不動産、国内にある不動産の 上に存する権利若しくは採石法の規定によ る採石権の貸付け（地上権又は採石権の設 定その他他人に不動産、不動産の上に存す る権利又は採石権を使用させる一切の行為

を含みます。）、鉱業法の規定による租鉱権 の設定又は居住者若しくは内国法人に対す る船舶若しくは航空機の貸付けによる対価 チ　所得税法第23条第 1 項（利子所得）に規 定する利子等のうち次に掲げるもの（所法 161①八）

イ　日本国の国債若しくは地方債又は内国 法人の発行する債券の利子

ロ　外国法人の発行する債券の利子のうち その外国法人が恒久的施設を通じて行う 事業に帰せられるものその他の一定のも の

ハ　国内にある営業所、事務所その他これ らに準ずるもの（以下「営業所」といい ます。）に預け入れられた預貯金の利子 ニ　国内にある営業所に信託された合同運

用信託、公社債投資信託又は公募公社債 等運用投資信託の収益の分配

リ　所得税法第24条第 1 項（配当所得）に規 定する配当等のうち次に掲げるもの（所法 161①九）

イ　内国法人から受ける剰余金の配当、利 益の配当、剰余金の分配又は基金利息 ロ　国内にある営業所に信託された投資信

託（公社債投資信託及び公募公社債等運 用投資信託を除きます。）又は特定受益 証券発行信託の収益の分配

ヌ　国内において業務を行う者に対する貸付 金（これに準ずるものを含みます。）でそ の業務に係るものの利子（一定の利子を除 き、一定の債券の買戻又は売戻条件付売買 取引から生ずる差益として一定のものを含 みます。）（所法161①十）

ル　国内において業務を行う者から受ける次 に掲げる使用料又は対価でその業務に係る もの（所法161①十一）

イ　工業所有権その他の技術に関する権利、

特別の技術による生産方式若しくはこれ らに準ずるものの使用料又はその譲渡に よる対価

ロ　著作権（出版権及び著作隣接権その他 これに準ずるものを含みます。）の使用 料又はその譲渡による対価

ハ　機械、装置その他一定の用具の使用料 ヲ　次に掲げる給与、報酬又は年金（所法

161①十二）

イ　俸給、給料、賃金、歳費、賞与又はこ れらの性質を有する給与その他人的役務 の提供に対する報酬のうち、国内におい て行う勤務その他の人的役務の提供（内 国法人の役員として国外において行う勤 務その他の一定の人的役務の提供を含み ます。）に基因するもの

ロ　公的年金等（一定のものを除きます。）

ハ　退職手当等のうちその支払を受ける者 が居住者であった期間に行った勤務その 他の人的役務の提供（内国法人の役員と して非居住者であった期間に行った勤務 その他の一定の人的役務の提供を含みま す。）に基因するもの

ワ　国内において行う事業の広告宣伝のため の賞金として一定のもの（所法161①十三）

カ　国内にある営業所又は国内において契約 の締結の代理をする者を通じて締結した生 命保険会社又は損害保険会社の締結する保 険契約その他の年金に係る一定の契約に基 づいて受ける年金で上記ヲロに該当するも の以外のもの（年金の支払の開始の日以後 にその年金に係る契約に基づき分配を受け る剰余金又は割戻しを受ける割戻金及びそ の契約に基づき年金に代えて支給される一 時金を含みます。）（所法161①十四）

ヨ　次に掲げる給付補塡金、利息、利益又は 差益（所法161①十五）

イ　所得税法第174条第 3 号に掲げる給付 補塡金のうち国内にある営業所が受け入 れた定期積金に係るもの

ロ　所得税法第174条第 4 号に掲げる給付 補塡金のうち国内にある営業所が受け入 れた同号に規定する掛金に係るもの

ハ　所得税法第174条第 5 号に掲げる利息 のうち国内にある営業所を通じて締結さ れた同号に規定する契約に係るもの ニ　所得税法第174条第 6 号に掲げる利益

のうち国内にある営業所を通じて締結さ れた同号に規定する契約に係るもの ホ　所得税法第174条第 7 号に掲げる差益

のうち国内にある営業所が受け入れた預 貯金に係るもの

ヘ　所得税法第174条第 8 号に掲げる差益 のうち国内にある営業所又は国内におい て契約の締結の代理をする者を通じて締 結された同号に規定する契約に係るもの タ　国内において事業を行う者に対する出資 につき、匿名組合契約（これに準ずる契約 として一定のものを含みます。）に基づい て受ける利益の分配（所法161①十六）

レ　上記イからタまでに掲げるもののほかそ の源泉が国内にある所得として一定のもの

（所法161①十七）

②　改正の内容

イ　恒久的施設帰属所得 イ　非居住者の事業場等

　恒久的施設帰属所得の認識においては、

恒久的施設と事業場等との内部取引につ いて、独立企業間で行われる類似の取引 と同様に扱う必要があります。この内部 取引とは、非居住者の恒久的施設と事業 場等との間で行われた資産の移転、役務 の提供その他の事実で、独立の事業者の 間で同様の事実があったとしたならば、

これらの事業者の間で、資産の販売、資 産の購入、役務の提供その他の取引が行 われたと認められるものをいいます（所 法161②、所令290）。

　ここでの事業場等とは、その非居住者 の事業に係る事業場その他これに準ずる ものであってその恒久的施設以外のもの とされていますが（所法161①一）、今回 の改正において、具体的に、非居住者の